Главная  /  Информация  /  Аналитика  /  Сбор в пенсионный фонд при продажи объекта недвижимости

Сбор в пенсионный фонд при продажи объекта недвижимости

Согласно п. 15-1 Порядка № 1740 сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого имущества уплачивается предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности и физическими лицами, приобретающими недвижимое имущество, в размере 1 процента от стоимости недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи такого имущества, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетами и привилегиями по закону и международным договорам Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также граждан, приобретающих жилье и состоящих в очереди на получение жилья либо приобретающих жилье впервые.

Таким образом, от уплаты пенсионного сбора в данном случае освобождаются:
— государственные предприятия (учреждения, организации), приобретающие недвижимость за бюджетные средства;
— учреждения и организации иностранных государств, имеющих соответствующий иммунитет и привилегии;
— граждане, приобретающие жилье, пребывая на очереди на его получение, а также приобретающие жилье впервые.

Помимо того, пунктом 152 Порядка № 1740 отдельно предусмотрен ряд случаев, когда пенсионный сбор при покупке недвижимости не взимается. Так, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли недвижимого имущества не уплачивается, если:

а) покупателем недвижимого имущества является сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающий фиксированный сельскохозяйственный налог согласно Закону Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» и в соответ-
. ствии с Общим классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) имеет код:
сельскохозяйственное предприятие, включая крестьянское (фермерское) хозяйство, - 21000 - 21260; 22300;
рыбное хозяйство, рыболовецкий колхоз — 21271 — 21273;
сахарный завод (комбинат) — 18111;

б) право собственности на жилье, полученное физическим лицом вследствие его приватизации, согласно Закону Украины «О приватизации государственного жилищного фонда» от 19.06.92 г. № 2482-XII.

Субъектов предпринимательской деятельности, которые являются плательщиками НДС, наверняка заинтересует вопрос, что является базой для исчисления пенсионного сбора, а именно: включается ли сумма НДС в базу исчисления сбора в Пенсионный фонд.

В целях поиска ответа на данный вопрос процитируем фрагмент п. 15' Порядка № 1740:
«Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого имущества уплачивается предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности и физическими лицами, приобретающими недвижимое имущество, в размере 1 процента от стоимости недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи такого имущества <...>».

Как видим, никакие налоги и, в частности, НДС здесь не упоминаются.

Разъяснения правления Пенсионного Фонда Украины по данному вопросу содержатся в письме ПФУ от 25.04.2007 г. № 6943/03-20.

Логика рассуждений пенсионщиков в данном письме примерно следующая: поскольку согласно п. 4.1 Закона об НДС (с кивком в сторону Закона Украины «О системе налогообложения», ч. 1 ст. 14 которого включает пенсионный сбор в состав общегосударственных налогов и сборов) упомянутый сбор включается в базу обложения НДС, то данный пенсионный сбор включается в базу обложения налогом на добавленную стоимость. И хоть прямого вывода Пенсионный фонд и не озвучил, Но! При продаже объекта недвижимости НДС не будет включаться в базу обложения пенсионным сбором. Наоборот, пенсионный сбор включается в базу обложения налогом на добавленную стоимость. Примечательно, что аналогичного мнения Пенсионный фонд придерживается в письме от 02.07.2002 г. № 04/3713, где речь идет о невключении НДС в базу обложения пенсионным сбором стоимости легкового автомобиля.

От себя добавим: логика рассуждений пенсионщиков оказывается отнюдь не безупречной — ведь НДС начисляется продавцом (безусловно, если он является плательщиком этого налога), а пенсионный сбор согласно Порядку № 1740 уплачивается покупателем. Однако в итоге имеем вывод, приемлемый для плательщика сбора.

В отношении же вопроса, куда включать покупателю пенсионный сбор, отметим, что в бухучете он, если исходить из п. 8 П(С)БУ 7, попадает в стоимость основного средства (транзитом через счет 15), а в налоговом учете, по мнению налоговиков, он также должен включаться в стоимость основного фонда и амортизировать в общей сумме расходов, связанных с приобретением такого объекта ОФ группы 1.

А по мнению Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности (см. его письмо от 15.12.2000 г. № 06-10/711), этот сбор на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль должен включаться в валовые расходы.

Впрочем, оставим последнее на откуп только смелым плательщикам. Даже невзирая на тот факт, что для пенсионного сбора с покупки недвижимости к стр. 04.6 декларации по налогу на прибыль есть приложение Р1, в котором стр. 4.6.15 предусмотрена специально для целей отражения этого сбора в валовых расходах.

Однако налоговики считают, что в валовые расходы попадают и по соответствующей строке приложения отражаются только суммы пенсионного сбора, уплаченного в отношении имущества, купленного для перепродажи (см. консультацию из «Вестника налоговой службы Украины», 2003, №3).

Операции с недвижимостью, Фактор


Real Estate Development Group

Каталог объектов

ЖК «Белый Парус»  пентхаус ЖК «Белый Парус» пентхаус
квартира, пентхаус
Месторасположение: ул. Литературная 1-А
Ориентир: Приморский район / 8-я ст. Б. Фонтана
Площадь: 208,4 м.кв.

Подробнее

Отель на Французком бул. Отель на Французком бул.
Ориентир: г. Одесса, Французский бульвар
Строение: 2 100 кв.м.
Зем. участок: 1 га

Подробнее

Сосновый берег ( Золотые ключи ), ул. 1-я Ореховая 7,  участок 9.4 сотки. Сосновый берег ( Золотые ключи ), ул. 1-я Ореховая 7, участок 9.4 сотки.
Сосновый берег ( Золотые ключи ), ул. 1-я Ореховая 7, участок 9.4 сотки.
Подробнее

Гранитный карьер Гранитный карьер
Ориентир: Николаевская обл.
Карьерное поле: 23 га
Запасы: 2 490 000 куб.м

Подробнее